数字经济对税收征管方式的挑战及对策研究-数字与缩微影像

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数字经济对税收征管方式的挑战及对策研究

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近年来，随着数字经济的迅猛发展，全球税收治理面临空前的挑战与压力，也成为考验各国税务行业、财税学界综合能力与智慧的时代性课题，亟待关注和研究，并提出切实有效的因应对策。为此，应理清数字经济的内涵与基本特征，并找准税收征管方式面临的实际挑战，然后提出因应的对策与建议。

一、数字经济的内涵与基本特征

要有效应对“数字经济”带来的税收新挑战，科学认识和理解“数字经济”的内涵与基本特征是首要的前提。

（一）数字经济的内涵

据考证，数字经济这一术语，最早由美国IT咨询专家唐·塔普斯科特在其专著《数字经济：网络智能时代的希望和危险》中提出。[1]而对数字经济最早的界定是：“利用比特而非原子”的经济。[2]20多年来，中外各界给数字经济这一概念的界定枚不胜举。英国学界认为：数字经济是指通过人、过程和技术发生复杂关系而创造社会经济效益[3]也是指各类数字化投入带来的全部经济产出。[4]《澳大利亚的数字经济：未来的方向》则认为：数字经济是通过互联网、移动电话和传感器网络等信息和通讯技术，实现经济和社会的全球性网络化。[5]

国内学界对数字经济概念的界定同样众说纷纭，而最新界定是在2016年9月的G20（Group of 20，二十国集团，编者注）峰会上提出：“数字经济是指以使用数字化的知识和信息作为关键生产要素、以现代信息网络作为重要载体、以信息通信技术的有效使用作为效率提升和经济结构优化的重要推动力的一系列经济活动。”[6]

毋庸置疑，数字经济仍然属于经济范畴，是一种创获财富的活动，与以往经济形态不同的是，数字经济是借助数字技术及其衍生产品参与财富创获的活动，即借助数字技术及其衍生产品参与公共产品与私人产品的生产、交换、分配、消费之财富创获活动。《牛津英语词典》对数字经济也有类似的解释，认为“数字经济是主要以数字技术方式运转的经济形态，特别是通过互联网进行电子事务处理。”[7]一句话，数字经济是指数字技术及其衍生品参与财富创获的活动，这是数字经济有别于传统经济的核心特征。

毋庸讳言的是，要给数字经济下一个完全有共识的，且十分科学的界定，既不现实，也不大可能。欧盟专家小组在关于数字经济下的税收问题报告中也持同样的论点：“由于ICT的不断变化和数字经济在整个经济的快速扩散，使定义是什么构成了数字经济存在一定难度”。[8]

（二）数字经济的基本特征

关于数字经济的基本特征，经济合作与发展组织（OECD）认为：“在数字经济中企业收集与其客户/用户、供应商和运营的相关数据是很普遍的。……数字技术和面向参与式‘文化’的趋势大大提高了企业利用客户互动信息和将其转化成商业利益的能力。因此，从客户和用户那里收集的数据在某些数字经济企业中具有越来越重要的作用。”[9]二十国集团则认为，数字经济具有如下鲜明的独特性：（1）资本和专用性技术人才是其生产要素体现的主要载体；（2）由于网络的虚拟性以及信息的外部性，会衍生出网络欺诈问题、个人信息泄露等问题；（3）其发展倚仗专用性信息通信技术；（4）其发展需要一个更加鼓励创新与尝试的市场环境。[10]不少国内学者认为，在数字经济背景下，企业无形资产的流动性会大大增加；交易大量缺少物理存在；数据价值大大增加；需供需共同作用才能完成交易。[11]

事实上，数字经济是一柄“双刃剑”，它在大行其善，提高公共产品和私人产品财富创获效率的同时，也会被一些人用来作恶和犯罪。比如，数字经济可能导致“数字鸿沟”问题，即由于信息、网络技术的应用程度不同，创新能力的差别，可能会造成“信息落差”“知识分隔”“贫富分化”等问题，[12]从而导致不同国家、地区、行业、企业、人群等财富创获主体之间权利与义务分配的不公等问题，特别是国家和国民之间权利与义务分配的不公问题，主要是基本权利与义务分配的完全不平等，非基本权利与义务分配的比例不平等问题。同时，和数字经济相关的犯罪也将随之出现，并具有技术含量高、时间跨度长、反侦查能力强、犯罪效益高等特点。[13]

笔者认为，数字经济的基本特征可归纳如下四点：一是数字经济是一种有数字技术及其衍生产品参与和介入财富创获活动的新型经济形态。二是数字经济具有虚拟性与可移动性，即其参与和介入财富创获活动的途径、方式和方法无形、动态，缺乏可见的物理性支撑。三是数字经济由于数字技术，特别是大数据技术的参与和介入，不论从财富创获活动的过程，还是从财富创获活动的内容——公共产品或者私人产品看，其对财富创获活动效率的提升都是空前的。（4）数字经济对数字技术及其衍生品具有一定的依赖性。即如果缺少相关软硬件技术的支撑，数字经济将无从谈起，且其对无形资产存在高度依赖性。（5）伴随数字技术的升级换代，会加剧数字经济的波动性与不确定性。（6）数字经济也会带来一定的负外部效应。即由于网络的虚拟性、信息的外部性等因素，会带来比如“数字鸿沟”及犯罪等问题。

文章来源：《数字与缩微影像》网址: http://www.szyswyx.cn/qikandaodu/2020/0814/371.html